加入收藏 | 设为首页 | 关注微博
你的位置:首页 > 专业见解 > 专业文章

专业文章

  • 年终奖之税收建议
  • 发布时间:2018-06-09 点击次数:780  发布人:天岳税务
 

年终奖之税收建议

本文为天岳税务原创,转载请注明出处

每到年终岁尾,企事业单位都会进行表彰总结,年终奖金的发放也成了鼓舞、慰劳员工的一种最普遍、最直接的激励方式。而对年终奖的个人所得税该如何缴纳,也成了公司员工关注的焦点问题,不同的发放形式、不同的计算方法会导致不同的税收负担。国家税务总局在《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)中明确规定了具体的税务处理办法,但在实务中,有些企业财务人员往往将奖金合并到当月工资薪金中计缴个人所得税,这种做法导致了政策实施不到位、个人税负承担不合理的现象。现就该政策进行详细分析,并结合具体案例对企业支付给员工的全年一次性奖金征收个人所得税问题进行梳理,希望能给相关企业财务人员进行该项业务的税务处理带来帮助和启示。

一、政策内容

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)作出以下规定:

一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:

(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第()项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:

1、如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

三、在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。

四、实行年薪制和绩效工资的单位,个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。

五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。

六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金,如果该个人当月在我国境内没有纳税义务,或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的,仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》国税发[1996]183计算纳税。

二、案例分析

情形一: 李某201312月工资5000元,年终奖36000元,无其它收入。(基本工资>3500元)

1)李某工资部分应缴纳个人所得税:50003500×3%45

2)李某年终奖部分应缴纳个人所得税:36000×10%1053495

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,即:36000÷123000元;再按其商数确定适用税率为10%,速算扣除数为105

李某201312月份应缴纳个人所得税3450元。

情形二:李某201312月工资3000元,年终奖36000元,无其它收入。(基本工资<3500元)

1)李某工资部分应缴纳个人所得税:0

2)李某年终奖部分应缴纳个人所得税:3600030003500×10%1053445

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金和工资相加后,减去税法规定的费用扣除额,再除以12个月,即:3600030003500÷122958.33元;按其商数确定适用税率为10%,速算扣除数为105

李某201312月份应缴纳个人所得税3445元。

上述两个案例分别就该政策第二条规定的两种情形,详细说明了年终奖应缴个人所得税的具体计算方法。

三、税收建议

1、现行年终奖纳税方法给予纳税人一定程度的税收优惠,根据政策规定,在一个纳税年度内,对于每一个纳税人,年终一次性奖金的计税方法只允许使用一次。(1)如果纳税人在一个年度内的不同月份分次取得全年一次性奖金性质的收入,也只允许选择其中一次使用年终一次性奖金的计税方法计缴税款。(2)如果员工同一月份在两个以上单位取得年终奖,可以选择一个单位的一次性奖金按照国税发[2005] 9号文件优惠办法计算,从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。

2通过合理分配奖金,尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的(年终奖金/12)商数高出较低一档税率的临界值不多的时候,减少年终奖金发放金额或是将年终奖金分出部分改为月奖发放,使其商调减至该临界值,降低适用税率。这种节税效果最为明显。

3、在实务操作过程中,由于文件规定的税额计算方法的原因,往往会导致所得与税额负担不匹配的现象。比如说:发18001元年终奖需要缴纳的个人所得税为18001×10%1051695.1元,税后收入为180011695.116305.9元;发18000元年终奖需要缴纳的个人所得税为18000×3%540元,税后收入为1800054017460元。这就造成了税前收入虽然增加,但税后收入不升反降的情况。由此看来,全年一次性奖金的计算方法并不是尽善尽美的,这时候就需要我们财务人员在发放年终奖金时,合理规划,避开高税负盲区,最大限度的利用政策从而为企业、员工谋取福利。

本刊物为国家或地方颁布的相关法规天岳就某些专题而提供的分析,并非对此类问题的详尽描述,仅供客户参考之用,并不构成对客户的专业建议。天岳认为所作分析内容及观点客观公正,但不担保其内容的完整性,亦不对上述内容做任何明示或暗示的表述或保证,客户不应单纯依靠本资料所分析内容而取代个人的专业判断,并将其作为可能影响业务决策的唯一基础。